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    超级完整版会计分录大全!18种税费,财会人抓紧收藏收!
    来源:理臣2019-02-12 分享到
    这一次总结全了!最常见18种税费账务处理及定义都在这,速度收藏~



    1个人所得税


    在中国境内有住所的个人需就其全球收入在中国缴纳个人所得税。


    计算应交时

    借:应付职工薪酬等科目

    贷:应缴税费——应交个人所得税


    实际上交时

    借:应缴税费——应交个人所得税

    贷:银行存款


    2消费税


    为了正确引导消费方向,国家在普遍征收增值税的基础上,选择部分消费品,再征收一道消费税。消费税的征收方法采取从价定率和从量定额两种方法。


    企业销售产品时应交纳?#21335;?#36153;税,应分别情况?#21028;?#22788;理:

    企?#21040;?#29983;产的产?#20998;?#25509;对外销售的,对外销售产品应交纳?#21335;?#36153;税,通过“税金及附加”科目核算;


    (1)企业按规定计算出应交?#21335;?#36153;税

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交消费税


    (2)企业用应税消费品用于在建工程、非生产机构、长期投?#23454;?#20854;他方面,按规定应交纳?#21335;?#36153;税,应计入有关的成本。例如,企业以应税消费品用于在建工程项目,应交?#21335;?#36153;税计入在建工程成本。

    借:固定资产/在建工程/营业外支出/长期股权投?#23454;?#31185;目

    贷:应缴税费——应交消费税

    (3)企业委托加工应税消费品,于委托?#25945;?#36135;时,由受托方代扣代缴税款,受托方借记“应收账款?#34180;ⅰ?#38134;行存款”等科目,贷记“应交税费——应交消费税”科目。

    借:应收账款/银行存款等科目

    贷:应缴税费——应交消费税


    (4)委托加工应税消费品收回后,直接用于销售的,委托方应将代扣代缴?#21335;?#36153;税计入委托加工的应税消费品成本,借记“委托加工材料?#34180;ⅰ?#20027;营业务成本?#34180;ⅰ?#33258;制半成品”等科目,贷记“应付账款?#34180;ⅰ?#38134;行存款”等科目。


    委托加工的应税消费品收回后用于连续生产应税消费品,按规定允许抵扣的,委托方应按代扣代缴?#21335;?#36153;税款,借记“应交税费——应交消费税”科目,贷记“应付账款?#34180;ⅰ?#38134;行存款”科目。

    借:应缴税费——应交消费税

    贷:应付账款/银行存款等科目


    (5)企?#21040;?#21475;产品需要缴?#19978;?#36153;税时,应把缴纳?#21335;?#36153;税计入该项目消费?#36820;?#25104;本,借记?#23433;牧喜?#36141;”等科目,贷记“银行存款”等科目。


    (6)交纳当月应交消费税的账务处理

    借:应缴税费——应交消费税

    贷:银行存款等


    (7)企业收到返还消费税,应按实际收到的金额借记“银行存款”科目,贷记“税金及附加”科目

    借:银行存款等

    贷:税金及附加

    3增值税


    增值税是以商品(含货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,以下统称商品)在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。


    (1)一般纳税人增值税账务处理

    ①原理:增值税一般纳税企业发生的应税行为?#35270;?#19968;般计税方法计税。在这种方法下,采购等业务进项税额允许抵扣销项税额。在?#33322;?#38454;段,会计处理时实行价与税的分离,属于价款部分,计入购入商?#36820;?#25104;本;属于增值税税额部分,按规定计入进项税额。


    ②一般纳税人应当在“应交税费”科目下设置“应交増值税?#34180;ⅰ?#26410;交増值税?#34180;ⅰ?#39044;缴增值税?#34180;ⅰ按?#25269;扣进项税额”等明细科目进行核算。“应交税费——应交增值税”明细科目下设置“进项税额?#34180;ⅰ?#38144;项税额抵减?#34180;ⅰ?#24050;交税金?#34180;ⅰ?#36716;出未交增值税?#34180;ⅰ?#20943;免税款?#34180;ⅰ?#38144;项税额?#34180;ⅰ?#20986;口退税?#34180;ⅰ?#36827;项税额转出?#34180;ⅰ?#36716;出多交增值税”等专栏。其?#26657;?#19968;般纳税企业发生的应税行为?#35270;?#31616;易计税方法的,销售商品时应交纳的増值税额在“简易计税”明细科目核算。


    ③不动产分期抵扣:根据财税(2016)36号等文件规定,?#35270;?#19968;般计税方法的纳税人,2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产或者2016年5月1日后取得的不动产在建工程,其进项税额自取得之日起分2年从销项税额中抵扣,第一年抵扣比例为60%,第二年抵扣比例为40%。


    ④购销业务的会计处理

    在销售阶段,销售价格中不再含税,如果定价时含税,应还原为不含税价格作为销售收入,向购买方收取的增值税作为销项税额。

    企业销售货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,应当按应收或已收的金额,借记“应收账款?#34180;ⅰ?#24212;收?#26412;蕁薄ⅰ?#38134;行存款”等科目,按取得的收入金额,贷记“主营业务收入?#34180;ⅰ?#20854;他业务收入?#34180;ⅰ?#22266;定资产清理?#34180;ⅰ?#24037;程结算”等科目,按?#20013;?#22686;值税制度规定计算?#21335;?#39033;税额(或采用简易计税方法计算的应纳增值税额),贷记“应交税费——应交增值税(销项税额)?#34180;?#21457;生销售退回的,应根据按规定开具的红字增值税专用发票做相反的会计分录。


    ⑤差额征税的会计处理

    一般纳税企业提供应税服务,按照营业税改征增值税有关规定允许从销售额中扣除其支付给其他单位或个人价款的,按?#20013;?#22686;值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实?#25163;?#20184;的金额,借记“主营业务成本?#34180;ⅰ?#21407;材料?#34180;ⅰ?#24037;程施工”等科目,贷记“应付账款?#34180;ⅰ?#24212;付?#26412;蕁薄ⅰ?#38134;行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税(销项税额抵减)”或“应交税费——简易计税”科目,贷记“主营业务成本?#34180;ⅰ?#21407;材料?#34180;ⅰ?#24037;程施工”等科目。


    ⑥按照增值税有关规定,一般纳税人?#33322;?#36135;物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或不动产,用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费等,其进项税额不得从销项税额中抵扣的,应当计入相关成本费用,不通过“应交税费——应交増值税(进项税额)”科目核算。


    ⑦因发生非正常损失或改变用途等,导致原已计入进项税额但按?#20013;?#22686;值税制度规定不得从销项税额中抵扣的,应当将进项税额转出,借记?#25353;?#22788;理财产损益?#34180;ⅰ?#24212;付职工薪酬”等科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。


    —般纳税人?#33322;?#26102;已全额抵扣进项税额的货物或服务等转用于不动产在建工程的,其?#35757;?#25187;进项税额的40%部分应于转用当期转出,借记“应交税费——待抵扣进项税额”科目,贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。


    原不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、.无形资产等,因改变用途等用于允许抵扣进项税额的应税项?#24247;模?#24212;当在用途改变的次月调整相关资产账面价值,按允许抵扣的进项税额,借记“应交税费——应交增值税(进项税额)”科目,贷记“固定资产?#34180;ⅰ?#26080;形资产”等科目,并按调整后的账面价值计提折旧或者摊销。


    ⑧转出多交増值税和未交增值税的会计处理

    为了分别?#20174;?#22686;值税一般纳税人欠交增值税款和待抵扣増值税的情况,确保企业及时足额上交増值税,避免出现企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税的情况,企业应在“应交税费”科目下设置“未交増值税”明细科目,核算企业月份终了从“应交税费——应交增值税”科目转入的当月未交或多交的增值税;同时,在“应交税费——应交增值税”科目下设置“转出未交增值税”和“转出多交增值税”专栏。


    月份终了,企业计算出当月应交未交的増值税,借记“应交税费——应交增值税(转出未交增值税)”科目,贷记“应交税费——未交增值税”科目;

    当月多交的增值税,借记“应交税费——未交增值税”科目,贷记“应交税费——应交增值税(转出多交増值税)”科目。


    ⑨交纳增值税的会计处理

    企业当月交纳当月的增值税,通过“应交税费——应交增值税(已交税金)”科目核算,借记“应交税费——应交増值税(已交税金)”科目,贷记“银行存款”科目;

    当月交纳以前各期未交的增值税,通过“应交税费——未交增值税”或“应交税费——简易计税”科目,借记“应交税费——未交增值税”或“应交税费——简易计税”科目,贷记“银行存款”科目。

    企业预缴増值税,借记“应交税费——预交増值税”科目,贷记“银行存款”科目。月末,企业应将“预交増值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目,借记“应交税费——未交増值税”科目,贷记“应交税费——预交增值税”科目。

    ?

    (2)小规模纳税人增值税账务处理

    小规模纳税企业通过“应交税费——应交增值税”科目核算,不允许抵扣进项税额。


    按?#20013;?#22686;值税制度规定企业发生相关成本费用允许扣减销售额的,发生成本费用时,按应付或实?#25163;?#20184;的金额,借记“主营业务成本?#34180;ⅰ?#21407;材料?#34180;ⅰ?#24037;程施工”等科目,贷记“应付账款?#34180;ⅰ?#24212;付?#26412;蕁薄ⅰ?#38134;行存款”等科目。待取得合规增值税扣税凭证且纳税义务发生时,按照允许抵扣的税额,借记“应交税费——应交增值税”科目,贷记“主营业务成本?#34180;ⅰ?#21407;材料?#34180;ⅰ?#24037;程施工”等科目。


    4环保税


    《环保法?#20998;?#35268;定凡在中华人民共和国领域和中华人民共和国管辖的其他海域,直接向环境排放规定的大气污染物、水污染物、固体废物和噪声的企业事业单位和其他生产经营者为环境保护税的纳税人,应当缴纳环境保护税。


    (1)计算出环境保护税时,借记“税金及附加?#20445;?#36151;记“应交税费-应交环境保护税?#20445;?#23454;际缴纳税款时,借记“应交税费-应交环境保护税?#20445;?#36151;记“银行存款”即:

    计算应交时

    借:税金及附加

    贷:应交税费-应交环境保护税

    上交时

    借:应交税费-应交环境保护税

    贷:银行存款


    (2)环境保护税不定期计算申报的会计处理

    环境保护税按次申报缴纳时直接借记“税金及附加?#20445;?#36151;记“银行存款?#20445;?#21363;:

    借:税金及附加

    贷:银行存款


    5资源税


    资源税是国家对在我国境内开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的一种税。我国对绝大多数矿产品实施从价计征。企业按规定应交的资源税,在“应交税费”科目下设置“应交资源税”明细科目核算。


    计算应交时

    借:税金及附加

    贷:应缴税费——应交资源税


    上交时

    借:应缴税费——应交资源税

    贷:银行存款等


    企?#31561;?#25910;到返还应交资源税时

    借:银行存款等

    贷:税金及附加?


    6土地増值税


    土地増值税是对有偿转让国有土地使用权及地上建筑物和其他附着物,取得增值收入的单位和个人征收的一种税。土地增值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收。这里的增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额。


    在会计处理时,企?#21040;?#32435;的土地增值税通过“应交税费——应交土地增值税”科目核算。


    (1)兼营房地产业务的企业,应由当期收入负担的土地増值税:

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交土地增值税


    (2)转让的国有土地使用权与其地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的,转让时应交纳的土地增值税

    借:固定资产清理/在建工程

    贷:应交税费——应交土地增值税


    (3)企业在项目全部竣工结算前转让房地产取得的收入,按税法规定预交的土地増值税

    借:应交税费——应交土地増值税

    贷:银行存款等科目


    (4)待该项房地产销售收入实现时,再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算,收到退回多交的土地增值税

    借:银行存款等科目

    贷:应交税费——应交土地增值税


    (5)待该项房地产销售收入实现时,再按上述销售业务的会计处理方法进行处理。该项目全部竣工、办理结算后进行清算,补交的土地増值税

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交土地增值税

    借:应交税费——应交土地増值税

    贷:银行存款等科目


    7房产税


    房产税是国家对在城?#23567;?#21439;城、建?#26222;?#21644;工矿区征收的由产权所有入交纳的一种税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的,由房产所在地税务机关参考同类房产核定?#29615;?#20135;出租的,以房产租金收入为房产税的计税依据。


    企业按规定应交的房产税,在“应交税费”科目下设置“应交房产税”明细科目核算。


    计算应交时

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交房产税


    上交时

    借:应交税费——应交房产税

    贷:银行存款


    8土地使用税


    土地使用税是国家为了合理利用城镇土地,调节土地级差收入,提高土地使用效益,加?#23458;?#22320;管理而开征的一种税,以纳税人实?#25910;加?#30340;土地面积为计税依据,依照规定税额计算征收。


    企业按规定应交的土地使用税,在“应交税费”科目下设置“应交土地使用税”明细科目核算。


    计算应交时

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交土地使用税


    上交时

    借:应交税费——应交土地使用税

    贷:银行存款


    9车船税


    车船税由拥有并?#27778;?#29992;车船的单位和个人交纳。


    企业按规定应交的车船税,在“应交税费”科目下设置“应交车船税”明细科目核算。


    计算应交时

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交车船税


    上交时

    借:应交税费——应交车船税

    贷:银行存款


    10印花税


    印花税是对书立、领受购销合同等凭证行为征收的税款,实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额,购买并一次贴足印花税票的交纳方法。由于企?#21040;?#32435;的印花税,是由纳税人根据规定自行计算应纳税额以购买并一次贴足印花税票的方法交纳的税款。


    (1)?#26149;?#21516;自贴花:一般情况下,企业需要预先购买印花税票,待发生应税行为时,再根据凭证的性质和规定的比例税率或者按件计算应纳税额,将已购买的印花税票?#31243;?#22312;应纳税凭证上,并在每枚税票的骑缝处盖戳注销或者划销,办理完税手续。企?#21040;?#32435;的印花税,不会发生应付未时税款的情祝,不需要预计应纳税金额,同时也不存在与税务机关结算或清算的问题。企?#21040;?#32435;的印花税可以不通过“应交税费”科目:

    借:税金及附加

    贷:银行存款


    (2)汇总缴纳:同一种类应纳税凭证,需频繁贴花的,应向当地税务机关申请按期汇总缴纳印花税。


    企业按规定应交的印花税,在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。


    计算应交时

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交印花税

    上交时

    借:应交税费——应交印花税

    贷:银行存款


    (3)企业按照核定征收计算缴纳印花税

    企业按规定应交的印花税,在“应交税费”科目下设置“应交印花税”明细科目核算。

    计算应交时

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交印花税

    上交时

    借:应交税费——应交印花税

    贷:银行存款


    11城?#24418;?#25252;建设税


    为了加强城市的维护建设,扩大和稳定城?#24418;?#25252;建设资金的来源,国家开征了城?#24418;?#25252;建设税。


    在会计核算时,企业按规定计算出的城?#24418;?#25252;建设税

    借:税金及附加

    贷:应交税费——应交城?#24418;?#25252;建设税


    实际上交时

    借:应交税费——应交城?#24418;?#25252;建设税

    贷:银行存款


    12企业所得税


    企业?#32435;?#20135;、经营所得和其他所得,依照有关所得税法及其细则的规定需要交纳所得税。


    企业应交纳的所得税,在“应交税费”科目下设置“应交所得税”明细科目核算;当期应计入损益的所得税,作为一项费用,在净收益前扣除。缴纳企业所得税的企业,在“应交税费”科目下设置“应交企业所得税”明细科目进行会计核算。该明细科?#24247;?#20511;方发生额,?#20174;?#20225;业实际缴纳的企业所得税和预缴的企业所得税;贷方发生额,?#20174;?#25353;规定应缴纳的企业所得税;期末贷方余额,?#20174;成形?#32564;纳的企业所得税;期末借方余额,?#20174;?#22810;缴或预缴的企业所得税。


    (1)企业按照税法规定计算应缴或预缴的所得税账务处理

    借:所得税费用

    贷:应缴税费——应交所得税

    其中符合条件小型微利企业、高?#24405;际?#20225;业、西部大开发企业等优惠税率类型企业,按照优惠税率计算应缴的所得税额。


    (2)交纳当期应交企业所得税的账务处理

    借:应缴税费——应交所得税

    贷:银行存款等


    (3)递延所得税资产

    递延所得税资产,就是未来预计可以用来抵税的资产,递延所得税是时间性差异对所得税的影响,在纳税影响会计法下才会产生递延税款。是根据可抵扣暂时性差异及?#35270;?#31246;率计算、影响(减少)未来期间应交所得税的金额。说通俗点就是,因会计与企业所得税的差异,当期多交企业所得税税,未来可税前扣除的金额增加,?#27425;?#26469;少交企业所得税。


    资产负债表日确定或者增加递延所得税资产时账务处理

      借:递延所得税资产

        贷:所得税费用—递延所得税费用/资本公积——其他资本公积


    一般情况下,递延所得税资产的对应科目是“所得税费用?#20445;?#20294;与直接计入所有者权益的交易或事项相关的递延所得税资产与递延所得税负债,对应科?#35838;?#36164;本公积——其他资本公积”


    以后年度做纳税调减或者未来期间无法获得足够的应税所得抵扣时账务处理

      借:所得税费用—递延所得税费用

        贷:递延所得税资产


    13耕地?#21152;?#31246;


    耕地?#21152;?#31246;是国家为了利用土地资源,加?#23458;?#22320;管理,保护农用耕地而征收的一种税。耕地?#21152;?#31246;以实?#25910;加?#30340;耕地面积计锐,按照规定税额一次征收。企?#21040;?#32435;的耕地?#21152;?#31246;,不需要通过“应交税费”科目核算。


    企业按规定计算交纳耕地?#21152;?#31246;时

    借:在建工程

    贷:银行存款


    14车辆购置税


    车辆购置税是对所有购买和进口汽车、摩托车、电车、?#39029;怠?#20892;用运输车行为,按计税价格10%征收的一种税。


    按规定缴纳的车辆购置税

    借:固定资产

    贷:银行存款


    企业购置免税、减税车辆后用途发生变化的,按规定应补缴的车辆购置税:

    借:固定资产

    贷:银行存款


    15契税


    土地使用权或?#35838;?#25152;有权的买卖、赠与或交换需按成交价格或市场价格的3%至5%征收契税。纳税人为受让人。其中计征契税的成交价格不含增值税。


    按规定缴纳的契税

    借:固定资产(或无形资产)

    贷:银行存款


    16文化事?#21040;?#35774;费


    文化事?#21040;?#35774;费是国务院为进一步完?#33670;?#21270;经济政策,拓展文化事业资金?#24230;?#28192;道而对广告、娱乐?#24184;?#24320;征的一种规费。


    缴纳文化事?#21040;?#35774;费的单位和个人应按照计费销售额的3%计算应缴费额,计费销售额含增值税。


    计算应交时

    借:税金及附加

    贷:应缴税费——应交文化事?#21040;?#35774;费


    实际上交时

    借:应缴税费——应缴文化事?#21040;?#35774;费

    贷:银行存款


    17水利建设基金


    计算应交时

    借:管理费用-水利建设基金

    贷:应缴税费-应缴水利建设基金


    实际上交时

    借:应缴税费——应缴水利建设基金

    贷:银行存款


    18残疾人就业保障金


    计算应交时

    借:管理费用——残疾人就业保障金

    贷:应缴税费-残疾人就业保障金


    实际上交时

    借:应缴税费—残疾人就业保障金

    贷:银行存款


    通过多年教学与实践的摸索,认为编制会计分录与会计计算公式之间有着必然的联系。倘若从会计计算公式的角度来编制会计分录,则能确保万无一失,一目了然。本文拟从以?#24405;?#20010;方面予以阐释,供同行们参考。


    会计分录编制?#35760;桑?#19975;万没想到!


    交易性金融资产的处置(出售)


    企业持有的交易性金融资产在处置时会产生处置损益,正确确认处置损益,是该类业务的主要会计问题。交易性金融资产处置损益的计算,可用公式表示如下:


    处置损益=实际收到的价款-交易性金融资产的账面价值[“成本”明细账的借方余额+“公允价值变动”明细账的借方余额(或:-贷方余额)]-应收股利(或应收利息)


    公式中“成本”明细账的余额同向相加,异向相减。


    需要?#24471;?#30340;是,上式中最后扣除的“应收股利(或应收利息)”是指投资企业原已计入应收项?#24247;南?#37329;股利或债券利息,在处置该交易性金融资产时,仍然未收回,所以,根据谨慎性原则,为不高估收益,该项“应收股利(或应收利息)”对应的投资收益不应包括在处置损益?#26657;?#32780;应?#19978;?#19968;个购买单位在持有期间确认投资收益。


    上式计算的结果若为正数,则属于处置收益,应记入“投资收益”科?#24247;?#36151;方;若为负数,则属于处置损失,应记入“投资收益”科?#24247;?#20511;方。那么,如何通过计算公式编制交易性金融资产处置的会计分录呢?现举例?#24471;?#22914;下:


    例1:2014年5月18日,兴华公司从二级市场购入了甲公司股票50000股,作为交易性金融资产核算。2015年3月10日,甲公司宣告2014年度的利润分配方?#31119;?#27599;股分?#19978;?#37329;股利0.2元,并拟于2015年4月20日发放。2015年4月1日,兴华公司将持有的甲公司股票出售,实际收到售价款328000元。股票出售日,甲公司该交易性金融资产的明细账户余额情况是:“成本”明细账借方余额为258000元,“公允价值变动”明细账借方余额为48000元。


    要求:编制2015年4月1日兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录。


    为编制兴华公司出售该交易性金融资产的会计分录,首先,必须计算其处置损益,根据前述计算公式可得:


    然后,对照上述表达式确认相关会计分录中借、贷方科目。


    ①为实际收到的售价款,?#35270;?#22686;加银行存款,即应借记“银行存款328000?#20445;?/span>


    ②括号前面是减号,表示应冲减(或冲销)交易性金融资产的两个明细账户,同时由于它们都是资产类账户,所以均应记入贷方,即贷记“交易性金融资产——甲公司股票(成本)258000?#34180;ⅰ?#20132;易性金融资产——甲公司股票(公允价值变动)48000?#20445;?/span>


    ③为应扣除的应收现金股利,由于2015年3月10日甲公司宣告分?#19978;?#37329;股利时,兴华公司已借记“应收股利”科目,贷记“投资收益”科目,2015年4月1日出售时现金股利仍未收回,所以应贷记“应收股利10000?#20445;?/span>


    ④为计算结果,因是正数,?#35270;?#36151;记“投资收益12000?#34180;?/span>


    经整理可得出出售该交易性金融资产的会计分录如下:


    借:银行存款28000

    贷?#33322;?#26131;性金融资产——甲公司股票(成本)258000

    ?——甲公司股票(公允价值变动)48000

    应收股利10000

    投资收益12000


    同时,还应将交易性金融资产持有期间已确?#31995;?#32047;计公允价值变动净损益,确认为处置当期的投资收益,此处会计分录略。


    无形资产的处置(出售)


    企业持有的无形资产,如果属于使用寿命有限的,则需要在其预计使用年限内对其价?#21040;?#34892;摊销,发生减值时还需要计提减值准备。出售无形资产时,必须计算出售损益,该损益的计算可用公式表示如下:


    出售损益=实际取得的转让收入-出售无形资产的账面价值(账面余额-累计摊销-累计已计提的减值准备)-应支付?#21335;?#20851;税费


    上式计算结果若为正数,则属于出售收益,应记入“营业外收入”科目;若为负数,则属于出售损失,应记入“营业外支出”科目。那么,如何通过计算公式编?#33670;?#24418;资产出售的会计分录呢?


    现举例?#24471;?#22914;下:


    例2:2014年8月10日,兴华公司将拥有的一项非专利?#38469;?#20986;售。该项非专利?#38469;?#30340;账面余额为650万元,累计已摊销金额为300万元,已计提的减值准备为160万元,取得的售价收入为760万元。?#35270;?#30340;营业税税率为5%,假设不考虑其他相关税费。


    要求:编制兴华公司2014年8月10日出售该项无形资产的会计分录。


    首先,根据上述公式,得出出售损益的表达计算式:


    然后,对照上述表达式确定会计分录中的借、贷方科目。


    ①为实际取得的转让收入,应增加银行存款,即应借记“银行存款7600000?#20445;?/span>


    ②括号前面是减号,表示应分别冲减(或冲消)“无形资产?#34180;ⅰ?#32047;计摊销?#34180;ⅰ?#26080;形资产减值准备”科?#24247;?#20313;额,即应贷记“无形资产6500000?#20445;?#20511;记“累计摊销3000000?#34180;ⅰ?#26080;形资产减值准备1600000?#20445;?/span>


    ③为出售无形资产应交的营业税,应从出售损益中扣除,增加应交税费,?#35270;?#36151;记“应交税费——应交营业税380000?#20445;?/span>


    ④为计算的结果,因是正数,?#35270;?#36151;记“营业外收入5320000?#34180;?/span>


    由此,可整理得出出售该项无形资产的会计分录如下:


    借:银行存款7600000

    累计摊销3000000

    无形资产减值准备1600000

    贷:无形资产——非专利?#38469;?500000

    应交税费——应交营业税380000

    ?营业外收入——处置非流动资产利得5320000


    外币交易期末汇?#23452;?#30410;


    外币交易汇?#23452;?#30410;,是指企业在外币交易?#26657;?#21508;外币账户由于记账时间和汇率不同,在折合为记账本位?#27778;?#25152;产生的差额。期末时,企业为衡量各外币账户的损益情况,需要计算各外币账户的汇?#23452;?#30410;(或汇兑差额),并进行等值调整。该损益的计算可用公式表示如下:


    期末汇?#23452;?#30410;=外币账户的期末余额×期末即期汇率-期初、本期发生外币交?#36164;保?#22806;币账户选择相应的汇?#25910;?#31639;为记账本位币的金额


    上式计算的结果,到底是汇兑收益还是汇?#23452;?#22833;,要视外币账户的性质不同而定。若是外?#19968;?#24065;性资产账户,计算的结果为正数,则属于汇兑收益,应调增外?#19968;?#24065;性资产账户金额;反之,若计算结果是负数,则属于汇?#23452;?#22833;,应调减外?#19968;?#24065;性资产账户金额。若是外?#19968;?#24065;性负债账户,计算的结果为正数,则属于汇?#23452;?#22833;,应调增外?#19968;?#24065;性负债账户金额;若计算结果为负数,则属于汇兑收益,应调减外?#19968;?#24065;性负债账户金额。通过计算各外币账户的期末汇?#23452;?#30410;,并将它们进行汇总,得出本期发生的汇?#23452;?#30410;?#27426;睿?#20877;根据企业所处的具体情况,分别记入“财务费用?#34180;ⅰ?#22312;建工程”等科目。


    现举例?#24471;?#22914;下:


    例3:兴华公司的记账本位币为人民币,对外币业务采用交易发生日的即期汇?#25910;?#31639;,并按月计算汇?#23452;?#30410;。2014年8月31日的即期汇率为1∶6.18。2014年8月31日有关外币账户的期末余额如下表所示:


    兴华公司2014年9月份发生的有关外币交易或事项如下(不考虑增值税等相关税费):


    (1)9月6日,收到一外商?#24230;?#22806;币资本600000美元,当日即期汇率为1:6.17,投资合同?#32423;?#30340;汇率为1:6.25,款项已收存银行。


    (2)9月15日,从国外进口一台机器设备,价款450000美元,?#24418;?#25903;付,当日即期汇率为1:6.14。该机器设备正处在安装调试过程?#26657;?#39044;计将于2014年12月完工并交付使用。


    (3)9月22日,对外销售产品一批,价款共计240000美元,当日的即期汇率为1:6.14,款项?#24418;?#25910;到。


    (4)9月26日,以外币存款偿还8月份发生的应付账款220000美元,当日的即期汇率为1:6.15。


    (5)9月30日,收到8月份发生的应收账款360000美元,当日的即期汇率为1:6.15。


    要求:编制兴华公司2014年9月末汇?#23452;?#30410;?#21335;?#20851;会计分录。


    计算兴华公司9月份各外币账户的汇?#23452;?#30410;,并进行汇总,得出该公司9月份发生的汇?#23452;?#30410;?#27426;睢?#30001;题设条件可知,该公司9月初只有3个外币账户,9月份发生的外币业务?#24184;?#27809;有增加新的外币账户,因此,根据前述计算公式,本月外币账户汇?#23452;?#30410;的计算过程如下:


    (1)银行存款外币账户的汇?#23452;?#30410;=(140000+600000220000+360000)×6.15-(865200+600000×6.17-220000×6.15+360000×6.15)=-159000(元)


    因计算结果为负数,由前述内容可知,该外币账户本月发生的是汇?#23452;?#22833;,应调减外币银行存款账户,即应贷记“银行存款——美元户159000?#34180;?/span>


    (2)应收账款外币账户的汇?#23452;?#30410;=(560000+240000-360000)×6.15-(460800+240000×6.14-360000×6.15)=-14400(元)


    因计算结果为负数,由前述内容可知,该外币账户本月发生的也是汇?#23452;?#22833;,应调减外币应收账款账户,即应贷记“应收账款——美元户14400?#34180;?/span>


    (3)应付账款外币账户的汇?#23452;?#30410;=(220000+450000-220000)×6.14-(1359600+450000×6.14-220000×6.15)=-2100(元)


    因计算结果为负数,由前述内容可知,该外币账户本月发生的是汇兑收益,应调减外币应付账款账户,即应借记“应付账款——美元户2100?#34180;?/span>


    将上述(1)、(2)、(3)计算的结果予以汇总,可得到该公司9月份发生的汇?#23452;?#30410;?#27426;?159000(损)+14400(损)-2100(益)=171300(元),为汇?#23452;?#22833;。由题设条件可知,兴华公司的外币业务是处于生产经营过程中发生的,因此,9月份发生的汇?#23452;?#22833;应记入“财务费用”科目,即应借记“财务费用——汇?#23452;?#30410;171300?#34180;?/span>


    综上所述,兴华公司9月末汇?#23452;?#30410;相关会计分录如下:

    借:应付账款——美元户2100

    财务费用——汇?#23452;?#30410;171300

    贷:银行存款——美元户159000

    应收账款——美元户14400。

    结束语


    以上分析仅仅涉及少数几个方面的会计业务,是?#25910;?#23545;如何通过会计计算公式来编制会计分录的浅薄见解,?#23721;?#24402;纳全面,还得恳望广大财会工作者在实际工作中去发现、去体会,以形成一种规律。会计人员如能全面?#33670;?#36825;种编制会计分录的方法,定能轻装上阵,快捷自如,确保万无一失。

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