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    如何高效進行稅收風險管理?
    來源:解稅寶2018-01-18 分享到

    銀行業盈利方式及其如何高效進行稅收風險管理?


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    一、行業基本情況

    中國銀行體系由中央銀行、監管機構、自律組織和銀行業金融機構組成。

    1、中國人民銀行是中央銀行,負責制定和執行貨幣政策,防范和化解金融風險,維護金融穩定。

    2、銀監會負責對全國銀行業金融機構及其業務活動實施監管。

    3、中國銀行業協會是在民政部注冊的全國性非營利社會團體,是中國銀行業的自律組織。

    根據《中華人民共和國銀行業監督管理辦法》的規定,銀行業金融機構,是指在中華人民共和國境內設立的商業銀行、城市信用合作社、農村信用合作社等吸收公眾存款的金融機構以及政策性銀行。

    商業銀行是依照《中華人民共和國商業銀行法》和《中華人民共和國公司法》成立的吸收公眾存款、發放貸款、辦理結算等業務的企業法人,在經營過程中講究盈利性、安全性和流動性。

    我國商業銀行可以分為:國有商業銀行、股份制商業銀行、城市商業銀行、外資商業銀行等。

    商業銀行特點:

    1.指標性。作為金融業的核心代表,商業銀行的指標數據從多個角度反映了國民經濟的整體狀況,是國民經濟發展的晴雨表。

    2.壟斷性。一方面是指商業銀行是政府嚴格控制的行業,未經批準任何單位和個人不得從事銀行業務;另一方面是指銀行經營的具體業務也有較高的壟斷性。

    3.高風險性。商業銀行是巨額資金的集散中心,涉及國民經濟各個部門,任何經營決策的失誤都可能導致各個行業的連鎖反應。

    4.效益依賴性。商業銀行的效益主要取決于國家宏觀經濟環境以及國民經濟總體效益。

    5.高負債經營性。相對于一般工商企業而言,商業銀行的自有資金比率較低,更多是依賴吸收存款資金及同業拆借進行經營。

    6.行業監管及內控。商業銀行是國民經濟中受到最為嚴格監管的行業之一,其監管主要體現在三個方面:監管機構多、監管內容繁、監管程序復雜。也正因此,商業銀行的內控制度較一般企業更為完善,通過一體化的綜合核算軟件來進行自動財務核算,內在的財務核算規則與核算制度嚴格按照國家的有關法律法規設置,并需報銀監會備案。

    商業銀行是經營貨幣和信用業務的金融機構,特殊經營對象形成了其特定的業務內容。

    按其資金的來源和運用劃分,主要可以分為負債業務、資產業務和中間業務三大類。另外,伴隨著經濟、金融全球一體化的發展,國際業務也成為商業銀行經營中不可或缺的重要組成部分。

    負債業務:主要通過吸收和借入形式籌集資金,是銀行最基本、最主要的業務,構成銀行經營的基礎,包括存款業務和非存款業務。

    存款業務是指銀行以信用方式吸收社會閑置資金的籌資活動,是銀行最主要的信貸資金來源。存款業務主要包括為企業交易目的開設的企事業單位存款和為個人積蓄貨幣取得利息收入開設的居民儲蓄存款。

    非存款業務,是指銀行吸收各種非存款資金的業務。一般來說,按照期限長短可分為短期借入資金業務和長期借入資金業務。

    資產業務:指銀行運用其吸收的資金從事各種信用活動以獲取利潤的行為,主要包括貸款業務、投資業務等內容。

    資產業務貸款業務是銀行以債權人地位,將貨幣資金貸給借款人,借款人按約定的利率和期限還本付息的一種信用方式。貸款是商業銀行最主要的資產業務。

    銀行主要的投資業務為證券投資業務,證券投資業務是通過金融工具進行的投資活動,是銀行除貸款外最重要的資金運用渠道。

    由于資產的特殊性,商業銀行通過建立以貸款資產減值準備為主、其他資產減值準備為輔的撥備制度進行風險防范。

    中間業務:是指不構成銀行表內資產、表內負債,形成銀行非利息收入的業務,銀行不運用或很少運用自己的資產,以中間人的身份替客戶辦理收付或其他委托事項,收取手續費。

    中間業務包括包括支付結算類中間業務、代理類中間業務、銀行卡業務、擔保類中間業務、承諾類中間業務、交易類中間業務等。

    國際業務:國際業務包含銀行對本國居民開展的外匯業務和對外國居民開展的本幣業務,主要包括貿易融資業務、外匯買賣業務、國際結算業務和離岸金融業務等。

    銀行業財務會計核算遵循《企業會計準則》的規定,銀行對其分支機構實行統一核算,統一調度資金,分級管理的財務管理制度。

    1.銀行會計核算同銀行的各項業務關系十分密切。

    2.銀行會計具有顯著的宏觀性和社會性。

    3.銀行財務會計核算體系的特殊性。總行和各級分支行雖然統一核算,但是財務會計核算的范圍并不相同,如利息收支的核算、手續費收支的核算及各類準備金的核算等。

    4.銀行大型數據處理系統的特殊性。銀行會計具有顯著的宏觀性和社會性。

    5.銀行會計科目設置具有特殊性。銀行是特殊企業,它所核算的內容即會計核算的主要對象是資金,銀行設置的會計科目是對銀行資金進行分類劃分的結果。同時銀行的主要業務是吸收存款、發放貸款等,對應的會計科目必然會主要通過存貸款業務反映在外部,即反映在廣大客戶身上,表現形式體現為賬號。

    二、銀行業稅收風險管理

    稅收風險應對方式方法:

    商業銀行業務和產品復雜、交易量巨大、高度依賴信息系統。傳統的“自下而上”的稅務檢查方式,無法適應銀行、尤其是大型銀行稅收風險管理的需要,難以形成對銀行稅收風險的全面、準確判斷。

    開展商業銀行稅收風險應對,除了關注銀行常規涉稅風險外,更強調商業銀行總行主管稅務機關通過加強對銀行總行的管理掌握銀行整體情況,與分支行主管稅務機關之間相互配合,共同構建著眼全局、分工合作、信息共享、精確制導的銀行業稅收風險管理模式。

    1.總行和分支行主管稅務機關加強合作。

    總行在整個銀行體系中發揮著司令部和神經中樞的作用,銀行的產品設計、業務規范、信息系統、財務和稅務處理規則均由總行制定,集團內稅收風險同質性突出。

    總行所在地稅務機關應特別注意對銀行重大交易事項、非常規業務事項、新興業務事項的管理,與分支機構所在地稅務機關共享。

    2.重點關注系統性風險。

    銀行產品條線和品種繁多、業務量巨大、內部流轉手續復雜、牽涉部門廣、會計結轉科目多,有些業務和產品甚至難以確定股權和債權性質、多種收益混雜。

    風險應對工作中,稅務機關應在深入了解企業相關業務流程、內部控制制度、財務核算方法、納稅管理規章的基礎上,重點審計制度體系上的薄弱環節和漏洞,發現銀行系統性稅收風險。注重價值形成時點。

    3.深入了解信息系統

    銀行具有獨特的信息系統,財務核算系統與一般企業不同,銀行大量的會計憑證由信息系統生成,只強調整體借貸平衡,多借多貸,稅務管理難以通過會計憑證追蹤和了解企業實際經濟業務,給稅務審計帶來很大困難。

    同時,由于行業監管和企業自身管理的要求,銀行業務數據的質量通常較高,在信息系統設計正確、運行穩定的情況下,由業務系統批量產生的會計憑證可靠性通常很高。

    需要注意的是,不同銀行的信息系統完善程度和對稅務管理的支持程度并不相同,需要根據銀行情況具體分析。

    一般來說,大型商業銀行信息系統較為完善,但是也存在系統數量眾多,財務系統與業務系統不能完全對接等問題;

    城市商業銀行往往是由多家單個銀行合并而成,在沒有完成整合前,內部各分支機構的管理、信息系統往往并不統一。

    外資銀行使用的信息系統,一般由其全球總部開發和維護,系統的設計可能并未充分考慮我國監管和合規要求,固化于系統的財務核算方法也可能不符合我國會計準則的規定,在進行納稅申報時,往往需要稅務團隊進行大量的手工調整,帶來一定的稅務風險。

    4.注意加強稅企合作

    商業銀行、尤其是大型商業銀行規模龐大、跨地區經營、業務和信息系統復雜、數據量巨大,稅務機關現有的人力資源已難以滿足銀行業稅收管理的需要,并且如果銀行業務系統中沒有對相關涉稅事項進行單獨核算、不能從信息系統中抓取相關數據,則很難通過人工手段確定稅務調整金額。

    商業銀行稅收管理中,在加強稅務檢查力度、優化風險應對方法、提高政策確定性和執行一致性的同時,應特別強調稅企合作的必要性,通過稅企高層對話、簽訂遵從協議、開展政策輔導等方法,進一步加強銀行領導層對稅收工作的重視程度,自覺優化管理流程、強化信息系統對財務核算和稅務處理的支持、前置稅收管理環節,不斷提升銀行自我遵從能力。

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